Организация аудита материальных затрат подрядных ремонтно-строительных
организаций жилищно-коммунального хозяйства.
Бражникова Л.Н. к.э.н., доцент; Черкашина Л.А.
Государственная
академия жилищно-комунального хозяйства
83023 г. Донецк,
ул.Ходаковского 5, тел. 95-04-70
Аудит затрат на
производство строительно-монтажных работ является одним из основных
технологических этапов осуществления аудита хозяйственной деятельности
ремонтно-строительных организаций ЖКХ.
Организация
аудита затрат подрядных ремонтно-строительных организаций ЖКХ классифицируется
по следующим направлениям:
-
аудит
материальных затрат;
-
аудит
затрат на оплату труда и отчислений на социальные мероприятия;
-
аудит накладных расходов.
И так, аудит материальных
затрат проводится по следующим направлениям:
В цикле приобретения и
расходования ресурсов в части:
·
формирование
валовых расходов предприятия с целью определения финансовых результатов
хозяйственной деятельности в системе налогового учета;
·
определение
фактической себестоимости учетных цен на материалы, строительные конструкции,
изделия, полуфабрикаты, горюче-смазочные материалы, пар, воду и другие виды
материальных ресурсов, приобретенных у
сторонних организаций с целью осуществления строительного производства;
·
выявление
фактического наличия материалов и строительных машин и механизмов;
·
определение
правильности установления должностных окладов и применения тарифных ставок;
·
определение
правильности амортизационных отчисления на полное восстановление основных
производственных фондов и нематериальных активов предприятия;
·
оценка
целесообразности осуществления отдельных видов затрат и привлечения услуг
(работ) сторонних организаций.
В производственном цикле в части:
·
правильности
списания строительных материалов на производство в соответствии с нормами и
фактическими объемами выполнения строительно-монтажных работ;
·
начисление
и отнесение в состав себестоимости основной и дополнительной заработной платы
рабочих;
·
определение
объемов работ строительных машин и механизмов и их распределение по объектам учета;
·
порядка
формирования и распределения локальных и общестроительных накладных расходов;
·
определения
и включения в состав себестоимости объемов работ, выполненных субподрядными
организациями.
В финансово-инвестиционном цикле в части:
·
определения
коэффициентов выполнения долгосрочных договоров;
·
включения
в состав валовых расходов предприятия сумм перечисленных авансов и
предварительной оплаты за выполнение работ, услуг, стоимости поставки
производственных запасов и др.
Схема
организации аудита затрат подрядных ремонтно-строительных организаций ЖКХ
приведена на рис. 1.
Система
методических приемов как совокупности способов изучения законности и
эффективности действий предприятия для оценки целесообразности и правильности
осуществления затрат на производство строительно-монтажных работ
предусматривает:
-
при
осуществлении фактического контроля - инвентаризацию, обследование, наблюдение,
лабораторные анализы, экспертизы (экспертные оценки), контрольные обмеры
выполненных работ;
-
при
проведении документального контроля - аналогию, моделирование, встречную
проверку документов, логическое осмысление операций, способ обратного счета,
прием специальных расчетов, экспертизы документов, балансовый метод,
статистические методы (группировка - абсолютные, средние и относительные
величины, дисперсия, среднее квадратическое отклонение, коэффициент вариации,
амплитуда колебаний, индексный метод, корреляция), экономико-математические,
запросного режима и дублирования.
Методические
приемы обобщения и реализации результатов аудита имеют кроме оперативной
группировки недостатков и документирования результатов промежуточного контроля
специфический для конкретной формы осуществления аудита характер и
предусматривают анализ группировки результатов контроля,
следственно-нормативное обоснование выявленных недостатков в заключительном
документе осуществления контроля (докладная, акт, справка, заключение,
рекомендательное письмо и т.п.), принятие решения по результатам аудита,
контроль за выполнением принятых решений.
Процесс аудита
затрат на осуществление строительно-монтажных работ по схеме: первичный документ - сводный документ - регистр
бухгалтерского учета - Главная книга - финансовая отчетность основывается на
правильном определении объектов, источников информации, методических приемов
аудита и методических приемов обобщения и реализации результатов. При этом
особого внимания заслуживает конкретизация любого из названных элементов модели
по отдельным объектам.
Методическая
модель аудита материальных затрат (рис. 2.) предусматривает наличие объектов в
части:
·
порядка
определения фактической себестоимости и применения учетных цен на материалы
(производственные запасы) строительной организации ЖКХ;
·
фактического
наличия строительных материалов;
·
расходование
материалов на осуществление строительно-монтажных работ по номенклатурному
перечню;
·
списание
материалов на производство строительно-монтажных работ в соответствии с
нормами;
·
порядка
осуществления переоценки материалов (производственных запасов) строительной
организации и отражение их недостатков в финансовой отчетности предприятия в
соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9
"Запасы".
При
осуществлении аудита материальных затрат по указанным объектам предусматривается использование:
-
законодательных
и нормативно-правовых актов относительно законности хозяйственной деятельности,
организации учета и регламентирование состава затрат на производство
строительно-монтажных работ: Законов Украины "О хозяйственных
обществах" от 19.09.91 г. N 1576- ХП, "О внесении изменений в Закон
Украины "О предпринимательстве" от 23.12.97 г. N 762/97-ВР, "О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности в
Украине" от 17.07.99 г. N 996/99-ВР, Положение о документальном
обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Министерства
финансов Украины от 24.05.95 г. N88; Положения (стандарта) бухгалтерского учета
16 "Расходы", Типового положения по планированию, учету и
калькулированию себестоимости строительно-монтажных работ, утвержденного
постановлением Кабинета Министров Украины от 09.02.96 г. N 186 и др.
-
документов
нормативного и общего характера относительно содержания отдельных
калькуляционных статей затрат: П(С)БУ 9 "Запасы", Порядка проведения
до оценки остатков товарно-материальных ценностей, утвержденного приказом
Минэкономики и Минфина Украины от 31.05.93 г. N 37-20/248/07-104, договоров
материальной ответственности, внутренней организационно-распорядительной
документации, материалов внутреннего контроля, первичных и сводных учетных
документов относительно движения материалов (производственных запасов),
регистров бухгалтерского учета, финансовой и статистической отчетности.
Схема процесса
аудита материальных затрат подрядных строительных организаций представлена на
рис. 3.
Степень достоверности
бухгалтерского учета и отчетности относительно реальности материальных затрат
определяется в логической последовательности сопоставления данных первичных и
сводных документов (лимитно-заборные карточки, акты требования на замену,
(дополнительный отпуск) материалов, материальные отчеты (отчеты о движении
основных материалов с регистрами бухгалтерского учета, ведомость N 10-с,
Главная книга), и показатели отчетности (Отчет о финансовых результатах, отчет
о себестоимости строительно-монтажных работ, отчет о ценах приобретения
материалов в строительстве и регистров бухгалтерского учета между собой по
корреспонденции счетов (табл. 1.)
Таблица 1.Типовая программа
аудита материальных затрат подрядной
ремонтно-строительных организаций ЖКХ.
|
Процедуры проверки |
Срок
проведения |
Объем проверки |
|
1. Оценка системы
внутреннего контроля (систематичность осуществления инвентаризаций
производственных запасов (в т.ч. материалов открытого хранения), наличие
отрицательных результатов проведенных инвентаризаций, аккуратность заполнения
документов и ведения регистров бухгалтерского учета по материальным затратам,
обеспечение работников бухгалтерии нормативными документами относительно
состава затрат на производство, компетентность работников бухгалтерии и др.) |
Промежуточный аудит |
Выборочная |
|
2. Получение аудиторских
свидетельств (тестирование хозяйственных операций): |
Промежуточный аудит |
Выборочная |
|
· Определение фактической
себестоимости применения учетных цен материалов и проверка правильности их
формирования; · Определение объема
проверки; |
|
|
|
· Проверка порядка проведения
до оценки; · Определение объема
проверки; |
Промежуточный аудит |
Выборочная |
|
· Определение фактического
наличия материалов открытого хранения
на дату проверки путем наблюдения за проведением их ежемесячной
инвентаризации |
Промежуточный аудит |
Сплошная |
|
· Проверка соответствия
номенклатурного перечня израсходованных на осуществления
строительно-монтажных работ проектно-сметной документации |
Промежуточный аудит |
Выборочная |
|
· Проверка списания
материалов на производство строительно-монтажных работ в соответствии с производственными
нормами |
Промежуточный аудит |
Выборочная |
|
· Проверка формирования
валовых расходов и расчет прироста (убыли) материальных ценностей на складах
и НЗП в соответствии со ст. 5 Закона Украины от 22.05.97 г. |
Промежуточный аудит |
Сплошная |
|
3. Определение
достоверности учета и отчетности относительно материальных затрат путем
определения соответствия показателей первичных документов, сводных
бухгалтерских документов, регистров учета и финансовой отчетности |
Промежуточный аудит |
Выборочная |
|
4. Документальное
обобщение результатов аудиторской проверки |
Заключительный аудит |
Сплошная |
|
5. Разработка предложений
по устранению и предупреждению выявленных во время аудиторской проверки
недостатков и нарушений |
Заключительный аудит |
Выборочная |
|
Объекты аудита |
||||
|
|
Фактическое наличие материалов |
Расходование материалов на осуществление строительно-монтажных работ по номенклатурному перечню |
Списание материалов на строительное производство согласно нормам их расходования |
Порядок проведения дооценки материалов |
|
Источники информации |
||||
|
Законодательно-нормативные документы относительно ответственности за хранение ТМЦ |
Договоры материальной ответственности |
Общегосударственные, ведомственные и местные нормы расходования материалов на единицу конструктивных элементов или вида работ |
Внутренняя организационно-распорядительная документация |
Материалы внутреннего контроля и аудита |
|
Учетные документы |
Отчетность |
||
|
Первичные |
Сводные |
Регистры бух. учета |
|
|
Товарно-транспортные накладные, приходные накладные и накладные требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, акты о приеме материалов, лимитно-заборные карточки, акты-требования на замену (доп. отпуск), акты о браке, акт об остатках и на списание материалов открытого хранения, акты о приеме оборудования, налоговые накладные |
Журнал учета поступления грузов, Книга учета приобретения товаров, Журнал учета выполненных работ, Справка о сметной стоимости выполненных работ, материальный отчет |
Ведомость
учета остатков материалов на складе, Ведомость N10-с "Движение
материалов в денежном выражении", Журнал- Главная книга |
Отчет о финансовых результатах, отчет о себестоимости строительно-монтажных работ |
|
Методические приемы аудита |
|||||
|
Обследование, хронометраж и выборочные наблюдения |
Инвентаризация |
Комплексные тематические проверки |
Экспертиза |
Служебное расследование |
Приемы сравнительного и факторного анализа исследование документов |
|
Методические приемы обобщения и
реализации результатов аудита |
||||||
|
Инвентаризационные
описи, сличительная ведомость, расчеты естественной убыли, объяснения и справки МОЛ |
Группировочные
ведомости нарушений, аналитические таблицы,
расчеты |
Исследование результатов промежуточного аудита |
Анализ группировки результатов аудита |
Следственно-юридическое обоснование выявленных недостатков |
Принятие решения по результатам контроля |
Контроль за выполнением принятых решений |
Рис. 2. Структура
методической модели аудита материальных затрат.
